债券投资

指企业以购买债券的形式对外投资。债券是债务人向债权人出具的一种债务凭证，是一种有价证券，包括政府债券、金融债券和企业债券。企业购入的债券，作为债权人所关心的是按约定的利率收取利息和到期收回本金。企业购入能够随时变现、持有时间不超过一年的各种债券，应在“短期投资”科目核算。购入在一年内不能变现或不准备随时变现的各种债券，应作为长期投资，在“长期投资”或“长期债权投资”科目下设置“债券投资”二级科目进行核算。债券投资应按债券的种类设置明细帐。企业购入长期债券时，其支付的税金、手续费等相关费用，应作为财务费用入帐，实际支付价款扣除支付的税金、手续费等相关费用以及支付的自发行起至购入债券止的应计利息后的余额作为债券投资实际成本入帐。实际成本与债券票面价值相等的，叫做按面值购入；实际成本高于债券票面价值的，叫做按溢价购入；实际成本低于债券票面价值的，叫做按折价购入。对以溢价购入作为长期投资的债券，其每期实得的利息，要少于票面规定的利息，溢价是逐期多得利息而预先付出的代价。这项预付的代价，应于每期收到利息或计算利息时分期加以摊销，使到期时长期债券投资科目的帐面价值与债券的还本面值相等；同时，使债券利息在投资收益科目得到正确反映。对以折价购入作为长期投资的债券，其每期实得的利息，要多于票面规定的利息，折价是逐期少得利息而预先得到的补偿。这项预先得到的补偿，也应于每期收到或计算利息时，分期加以摊销，使到期时长期债券投资科目的帐面价值与债券的还本面值相等，并使债券利息在投资收益科目得到正确反映。为了反映长期债券的面值、溢折价和应计利息，应在“债券投资”二级科目下设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”明细帐。企业购入长期债券付款时，按债券票面价值记入“债券投资——面值”科目的借方；按支付的税金、手续费等各项附加费，记入“财务费用”科目的借方；按自发行起至购入到期还本付息债券止的应计利息，记入“债券投资——应计利息”科目的借方；按购入尚未领取分期付息债券的应收利息，记入“应收利息”科目的借方；按实际支付的价款，记入“银行存款”科目的贷方；按其差额，记入“债券投资——溢折价”科目的借方或贷方。长期债券投资应按期计算利息和分摊溢折价。对购入溢价发行的长期债券，按应计的利息，记入“债券投资——应计利息”或“应收利息”科目的贷方；按应分摊的溢价金额，记入“债券投资——溢折价”科目的贷方；按其差额记入“投资收益”科目的贷方。对购入折价发行的长期债券，按应计的利息，记入“债券投资——应计利息”或“应收利息”科目的贷方；按分摊的折价金额，记入“债券投资——溢折价”科目的借方；按应计利息与分摊折价金额的合计数，记入“投资收益”科目的贷方。出售或到期收回长期债券本息时，按实际收到的金额，记入“银行存款”等科目的借方；按债券本金和已计未收利息部分，记入“债券投资——面值”、“债券投资——应计利息”或“应收利息”科目的贷方；按尚未摊销的溢价，记入“债券投资——溢折价”科目的贷方；按尚未摊销的折价，记入“债券投资——溢折价”科目的借方；按其差额，记入“投资收益”科目的贷方或借方。长期债券溢价和折价的摊销方法参见“债券溢价与折价的直线摊销法”、“债券溢价与折价的实际利率摊销法”条。