消除项目

（Elimination Item）企业合并财务报表最终目的是为了反映企业集团作为整个实体的财务状况和财务成果，所以合并报表应该只反映企业集团内部各企业与集团外界的业务关系，而对于企业集团内部的经济往来所导致的结果必须予以消除。其消除方法常常通过作会计的调整分录来实现。这种调整或消除分录只是为了报表合并而作在合并报表的工作底稿中，不记入任何企业的帐中，因此对企业集团内的所有成员企业无任何影响。并且每期的合并报表都应重新作调整（消除）分录，因为在每期合并报表上所作的消除分录具有不连续性。编制合并报表时将作了消除分录的集团中各企业的财务报表作简单加总。作消除分录主要有两个目的：一是避免在合并资产负债表中重计资产，一是在利润表中消去由于集团内部业务往来所形成的利润或亏损。主要的消除项目有以下几类：（1）投资资产消除项目。因母公司将投资的取得成本反映在“对子公司投资”帐户之上，该投资帐户反映母公司控制子公司的净资产，若此时将两企业的资产负债表简单相加，则导致子公司资产的重复计算，所以应在报表合并时给予消除。（2）集团成员企业间应收应付款项的消除。内部的债务和债权关系不表示企业集团与外部的债权债务关系，在编制合并财务报表时，我们将企业集团作为一个整体，所以要抵消内部的债权债务关系。（3）公司间收入和费用的消除。集团内部因购销业务所导致的利润和费用应予以消除。这是因为从整个企业集团的角度来看，这些内部商品往来仅仅是企业内部资产的流转，这些销售并没有实现，所以不能作为整个公司销售收入的一部分。而合并利润表只反映集团与外部业务所引起的收入和利润数，为避免重计，应予以消除。对于母公司和子公司之间相互支付的劳务费用、房租费用、固定资产租赁费用、利息等费用支出，均属于公司内部交易，一方的费用支出是另一方的收入，从公司整体上来看，既没有增加费用，也没有增加收入，因此也应相互抵销。（4）其他一些较为复杂的消除项目，如公司内部未实现的利润及亏损的消除等。 （张镕）