国际会计准则17——租赁会计

公布于1982年9月，本公告涉及租赁的会计处理，但不涉及开采、使用天然资源和其他矿产权的租货协议，以及专利和版权等的许可使用协议。其主要规定如下：（一）承租人财务报表中对租赁的会计处理方法。分两种情况：（1）在融资租赁的情况下，承租人应在资产负债表中分别反映租入资产和租赁负债，其金额应等于租赁开始之日租入资产的公正价值减去出租人应收的各种补助金和减免税款后的净额，或在低于该净额的情况下，等于租赁最低付款额的现值。租金应分别作为财务费用列支和帐面负债金额的减少。租赁期内各个会计期所分摊的财务费用，按各期负债余额和固定利率计算，也可采用某种近似方法计算。租入固定资产应计算折旧费用，所采用的折旧政策应与承租人的自有资产一致。租入资产的所有权，租赁期满不能肯定转归承租人时，租入资产应在租赁期限和使用年限两者中较短的期限内提足折旧。（2）在经营租赁的情况下，本期的租金支出应在收益中列支。（二）出租人财务报表中对租赁的会计处理方法。分两种情况：（1）在融资租赁的情况下，租出固定资产在资产负债表中不作为固定资产而列入应收款项。其金额等于该项租赁业务中的投资净额。出租人的财务收益，应以出租人在该项租赁业务中尚未收回的投资净额（也可是现金投资净额），按固定的回收率计算确定。制造厂或经销商出租人，应按企业在直接销售中通常遵循的政策，将销售损益包括在租凭收益之中。销售利润应限于采用商业利率所能得到的利润。期初直接费用（谈判签约时支出的手续费、律师费等）应在租凭开始时从收益中列支。（2）在经营租赁的情况下租出固定资产在资产负债表中仍列入固定资产。租金收入应在租赁期内按直线法或按更有代表性的其他方法加以确定。租出资产应采取与出租人的相同资产一样的折旧政策。（三）资产售出后再租回的会计处理方法：分两种情况：（1）如属融资租赁，销售收入高于资产帐面价值的数额，不应在卖主兼承租人的财务报表中立即列作收益，而应作为递延收益，在整个租凭期内分摊。（2）如属经营租赁，而且交易是按公正价值达成的，任何损益都应在本期内入帐。如果售价低于公正价值，其损益也应在本期内入帐，如可用今后低于市价的租金弥补的损失，则应作为递延损失，并在该项资产的预定使用期内，按各期支付租金的比例摊销。如售价高于公正价值，其超过部分应作为递延收益，并在该项资产的预定使用期内分摊。在交易发生时，如公正价值低于帐面价值，其差额应作为损失，在本期内确认入帐。