决策会计

管理会计是为企业经营者搞经营管理（Manageme nt）即编制计划（Planning）和进行控制（Control）服务的会计。所谓“编制计划”，是指企业经营者选择和决定企业未来经营活动方案的过程。计划的结果编成预算。所谓“进行控制”，是指企业经营者谋求保证企业按照预算者其各个组成部分的标准成本进行经营活动的过程。然而，计划编制按其目的可以分为项目计划编制（Project planning）和期间计划编制（period planning）。所谓“项目计划编制”，是指选择经营方案的决策。换句话说，它是经营者对企业整个经营活动的一个方面或个别问题（如设备可否扩充，新产品可否增产等）选择未来行动方案或方针的决策；也就是对企业未来的经营活动提出若干方案，再加以比较和评价，然后选择和决定一个最优方案为未来行动方针的过程。项目计划可以针对设备投资来编制，也可以不涉及设备投资。不管在那一种情况下，项目计划的编制最终都要落实到对如何处理个别问题作出决定这一点上。项目计划的计算表不是原封不动地列入预算，而要把它们汇总为一个体系。这是下面要讲的期间计划编制问题。 所谓“期间计划编制”，是指编造预算的过程，即编制和采纳一个预算时期的期间预算的过程。期间计划的编制最终要落实到预算的编成上。这种预算必须一方面是表示经营方针实施的程序预算（Program Budget），另一方面是作为控制手段的责任预算（Respcnsibility Budget） 。概括说来，编制期间计划，就是把许多选定的方案调整、汇总为一个体系，然后研究、选择和决定总利润（确切地说，应是总资本利润率）的过程。 管理会计历来分为计划会计和控制会计；最近也有人把管理会计分为决策会计和执行会计。两种划分法中以后者较好。贝耶（R . Bcyer）在《计划与控制用利润会计》一书 （“Profitability Accounting for Planning and Control”，1963，8. 17）中。把会计分为保管会计（CustodialAcco-unting ）、执行会计（Performance Accounting）和决策会计（Decision Accounting）。这里的保管会计无非是财务会计。其余两种则被看作管理会计。决策会计是对项目计划编制所进行的计算。执行会计则含有：（ 1）编制计划（包括期间计划和标准成本的制定）的计算；（2 ）控制的计算 （包括预算与实际以及标准成本与实际成本等的比较、分析）。执行会计中把会计数值和经营组织以及和组织单位主管人的责任联结起来的部分，特别称之为责任会计（Respons-ibility Accounting）。现在把计划会计和控制会计（按照历来对管理会计的划分法）以及其实质为责任会计的执行会计和决策会计（按照新分法）的范围的差异图示如下： 如上所述，决策会计中的所谓“决策”是只限于处理项目问题，这一点需要特别注意。“决策”原来并不限于编制项目计划的场合，在编制期间计划或进行控制时也都可以搞的。然而，控制的决策是指比较预算（可称为计划的结论）或标准成本与实际，分析其差异，并对不佳业绩采取纠正措施等一系列行动。它是使实际重新符合既定方案的决策，和制定新方案的计划方面决策不同。其次，如上所述，要制定新方针的经营活动即计划编制。可以按照目的分为项目计划编制和期间计划编制。那末，编制这两种计划的场合下的决策又有什么差异呢？项目计划编制是对企业整个经营活动领域中的项目计划问题（如怎样进行设备投资，如何搭配产品生产等）选择和决定未来行动方案的过程（这种过程也可叫做创造性决策过程）。而期间计划编制则是把许多选定的项目方案调整、汇总为一个体系的决策过程。它不象项目计划编制那样决定专项的行动方案，也不是创造性的决策。它是企业经营者对企业总利润（总资本利润率更为确切）进行研究、选择和决定的过程。因此，一旦发现既定的期间计划不能达到估计总利润的目标，就不得不修订总预算的各个部分，重新制定项目计划。由于这个缘故，决策会计中的决策只限于编制项目计划。 （山边六郎撰写，《新版会计学大辞典》第239—240页。）