工业“包装物”科目

是核算企业库存、出租或出借的各种包装物的计划成本和出租、出借包装物的价值损耗的会计科目。财政部1980年9月18日发布，1985年1月5日修订发布，1989年4月21日第2次修订发布的《国营工业企业会计制度》中对本科目的核算内容作了如下规定：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品处理，都不在本科目核算。包装物数量不大，不经常出租和出借的企业，可以将包装物并入“原材料”科目内核算，不设置本科目。（2）本科目应设置以下明细科目：①库存未用包装物；②库存已用包装物；③出租包装物；④出借包装物；⑤包装物摊销。（3）企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，比照“原材料”科目的有关规定在“库存未用包装物”明细科目内进行核算。（4）生产领用包装物；随同产品出售但不单独计价的包装物；随同产品出售并单独计价的包装物，借（增或减）记有关科目，贷（减）记本科目（“库存未用包装物”）。（5）出租、出借包装物，借（增）记本科目（“出租包装物”或“出借包装物”），贷（减）记本科目（“库存未用包装物”或“库存已用包装物”）。出租、出借包装物的价值损耗比照低值易耗品的五五摊销法计算摊销。收回可以继续使用的出租、出借包装物，应按计划成本借（增）记本科目（“库存已用包装物”），贷（减）记本科目（“出租包装物”或“出借包装物”），收回后重新出租、出借的包装物，作相反的分录。收回不能继续使用而报废的出租、出借包装物，应将收回的残料价值，借（增）记“原材料”等科目，贷（减）记本科目（“出租包装物”或“出借包装物”），将计划成本的50％减除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额进行摊销，同时将报废包装物的计划成本减去残料价值后的差额与已提摊销相对冲。出售库存已用的包装物，应按计划成本的50％借（减）记“销售——其他销售（包装物销售）”科目，其余的50％，借（增）记本科目（“包装物摊销”），按计划成本贷（减）记本科目（“库存已用包装物”）。出租、出借的包装物不能收回时，应将包装物计划成本的50％冲转已提摊销，并将其余的50％冲减出租包装物业务的收入（指出租的包装物）或转作产品的销售费用（指出借的包装物）；同时，将应没收的包装物押金，转作出租包装物业务的收入，或冲减产品的销售费用。不能收回的包装物，如有尚未付清租金的，可先将未收的租金从包装物押金中抵减后，再将押金余额转作出租包装物业务的收入。（6）库存未用包装物的明细核算与库存材料的明细核算相同。库存已用包装物应按包装物的种类或品种设置明细帐。出租、出借包装物，应按租用和借用包装物的单位，并分别包装物的种类或品种设置明细帐。包装物的摊销可只设一个明细科目。（7）企业可以根据包装物资金管理的具体情况，将库存未用包装物并入“原材料”科目核算，并将本科目改为“周转使用包装物”科目，核算出租、出借包装物的计划成本和价值损耗。