判断抽样

判断抽样是审计人员根据自己的实践经验和判断能力有重点地从总体中抽取样本，并以此对总体进行推断的一种审计抽样方法。判断抽样是从任意抽样发展而来的。随着审计理论和实务的发展，审计人员根据在任意抽样中得到的经验和教训，逐步认识到审计质量的高低与审计人员的实践经验与判断能力密切相关，如果审计人员经验丰富，判断准确，有重点地从总体中抽取样本进行审查，则总体中的某些特性有可能会更好地显露出来，从而使审计工作收到事半功倍之效。判断抽样具有如下优点：（一）判断抽样使用方便、灵活。由于审计人员在使用判断抽样抽取样本和推断总体时，不需使用专门的技术，如公式、图表等，而全是凭自己的经验和判断能力进行估计；在审查过程中如遇到一些特殊情况，也可根据具体情况随时修改、调整原有的审计方案，所以判断抽样使用起来非常方便、灵活。（二）判断抽样便于审计人员掌握、应用和推广。由于使用判断抽样不需经过特殊的培训，任何人只要掌握了一般的审计方法和技巧，再经过一段时间的审计实践，即可掌握一定的审计经验，而且这种经验随审计实践的不断增加而逐渐积累，还便于审计人员互相交流，所以判断抽样便于审计人员掌握、应用和推广。（三）判断抽样可充分利用审计人员的实践经验和判断能力，使审计工作进行得更快、更好。在审计工作中，审计人员的实践经验和判断能力起着非常重要的作用。倘若审计人员实践经验丰富，判断能力强，则有可能用更少的时间，查出更多的问题，或使样本特性更好地反映总体特性，从而使审计工作进行得更快、更好。（四）判断抽样适用范围广泛，既可用于财产物资、凭证帐表的审查，又可用于内部控制制度的审查；既可用于财务收支、财经法纪审计，又可用于经济效益审计，也就是说，判断抽样适用于任何一种审计。事实上，审计人员在审计工作中也无处不在使用判断抽样。由于判断抽样具有以上优点，因此，判断抽样已被审计人员所普遍接受，并且被广泛应用于审计实践，它已成为现代审计工作中必不可少的基本方法。但是，判断抽样也具有以下缺点：（一）判断抽样抽取的样本往往不能充分显示总体的特性。判断抽样是一种主观地抽取样本的方法，审计人员往往根据自己的经验或意愿选择审查对象，而无一定的客观依据可循，这样总体中各项目被抽出审查的机会就显得不均等。同时，审计人员在抽取样本时可能带有某种偏好，如习惯于抽取最初或最后几个项目，或者选取一些就近、方便、容易审查的项目，这样就使抽取的样本难以代表总体的特性。（二）判断抽样不能科学地确定抽样规模。审计人员使用判断抽样在抽取样本时，究竟要抽取多少样本，他自己心里并没有一定的数，而是根据具体情况判断，这样就难以确定恰当的抽样规模，不是样本过少，就是过多。若样本过少，容易造成审计不足，使审计结论不可靠，达不到审计抽样的目的；若样本过多，容易造成审计过份，浪费审计人力和时间，使审计成本上升，失去审计抽样的意义。（三）判断抽样无法计算抽样误差，无法确定审计结论的可靠程度和审计风险，也不能将抽样误差、审计结论的可靠程度和审计风险控制在一定的范围之内。根据样本审查结果推断总体，其结果与总体实际情况不会完全一致，总有一定的误差。那么这个误差究竟有多少，根据样本推断的审计结果可信度如何，由于审计失实造成的审计风险究竟有多大，这些在判断抽样中，审计人员不论在事前还是在事后，都不能加以确定，也不能加以控制，而它们又恰恰是审计人员极为关心的。（四）判断抽样使审计人员对其审计失实造成的后果承担主要责任。判断抽样是一种主观的审计方法，它在确定审查范围、审查重点、审查数量、样本项目、推断方法等方面都依赖于审计人员的实践经验和判断能力。如果审计人员缺少这方面的经验和能力，造成判断失误，那么作出的审计结论就会失实，由此给被审单位或有关方面带来的不良后果，审计人员须承担不可推御的责任。由于判断抽样具有以上缺点，所以它的应用也受到了一定的局限。为了弥补判断抽样的不足，统计抽样便应运而生。