税收负担指标

税收负担的程度通常是以税收负担的比例来反映，即以一定时期内纳税人实际缴纳的税额为依据，占课税对象或其他有关经济指标的比率，衡量其负担状况。对税负水平的衡量，常常要以多种指标从各个角度和各个层次上进行比较。其中最主要的是宏观税负指标和微观税负指标。税收负担指标是经济研究工作的重要内容，也是政策制定、解决好国家与纳税人之间分配关系的重要依据。（一）宏观税负指标。宏观税收负担指标是从一个国家的整个社会或整个国民经济角度考察和分析税收负担水平的指标。其主要作用有二，一是研究征税人与总体纳税人之间的征纳关系，分析总税负水平的程度及其合理状况。二是研究国家与国家之间的税负水平，以便进行相互对比和借鉴。宏观税负指标主要包括：国民生产总值税收负担率、国内生产总值税收负担率和国民收入税收负担率等。1.国民生产总值税收负担率。指一定时期内税收收入总额与同期国民生产总值的比率。其中，国民生产总值是一国在一定时期内（通常是一年）国民经济各部门生产的最终产品和劳务的价值总和。一般由物质生产部门的净产值、固定资产折旧和非物质生产部门的纯收入三部分组成。国民生产总值税收负担率是中国和世界各国研究宏观税负的重要指标。国民生产总值税收负担率＝税收收入总额（T）／国民生产总值（GNP）×100％2．国内生产总值税收负担率。即一定时期内税收收入总额与同期国内生产总值的比率。其中，国内生产总值是指国民生产总值加国内常住居民投在外国的资本和服务的收入，减去外国投在本国的资本和服务的收入。国内生产总值税收负担率是对国民生产总值税收负担率的进一步说明和补充，也是各国分析宏观税负的常用指标。国内生产总值税收负担率＝税收收入总额（T）／国内生产总值（GDP）×100％3.国民收入税收负担率。即一定时期内税收收入总额与同期国民收入总额的比率。其中，国民收入是指一国物质生产部门在一定时期（通常为一年）内新创造的价值总和。创造国民收入的物质生产部门主要是农业、工业、建筑业以及作为生产过程在流通领域继续的交通运输业和商业等部门。国民收入税收负担率是中国考察宏观税负水平时经常使用的重要指标。（二）微观税负指标。微观税负指标是以个别纳税人包括经济组织和个人为单位，分析其在一定时期内所纳税额与其产出或收入之间比率的税负指标。微观税负着重分析税收负担的结构问题，通过对比纳税人之间的税负水平，为税收政策制定和纳税人创造公平的竞争环境提供依据。微观税负指标主要有：企业所得税收负担率、企业综合税收负担率和个人所得税收负担率。1.企业所得税收负担率。是指企业在一定时期内实际缴纳的所得税与其所得即实现利润之间的比率。企业所得税收负担率反映企业实现利润所承担的税收情况，仅仅与所得税的负担相关联。企业所得税收负担率＝企业实际缴纳的所得税／企业所得额（实现利润）×100％由于国有企业与非国有企业在分配形式上的差异，因而在实际运用企业所得税收负担率指标时，应将国有企业的所得税缴纳，调整为包括在税利合一情况下的利润上缴额。以使国有企业与非国有企业之间的企业所得税收负担率成为可比。对于企业所得额，在实际运用中可以按照实现利润计算，也可以按照应税所得计算，两种不同计算方法的实质，反映了企业所得的真实负担和名义负担的差别。2.企业综合税收负担率。是指企业在一定时期内实际缴纳的各种税额，包括商品劳务税、收益所得税、财产行为税等，与企业税利总额即企业纯收入的比率。它反映企业剩余劳动产品价值（M）中有多大比例被集中到了国家手中。象企业所得税收负担率指标一样，在计算企业缴纳的各种税款时，也应考虑到国有企业与非国有企业分配形式的差异，而将国有企业上缴利润计入各种税款。以使国有企业与非国有企业之间成为可比。同企业税收综合负担率相对应的是企业留利率。企业留利率＝1企业综合负担率。企业综合税收负担率指标与企业所得税收负担率相互配合运用，可以清楚地说明国家与企业之间的分配关系。企业综合税收负担率＝企业实际缴纳的各种税额／企业税利总额（企业纯收入）×100％3.个人所得税收负担率。是指个人在一定时期内所缴纳的所得税额与个人全部所得之间的比率。个人所得税收负担率以个人为主体，分析国家与个人之间的税收分配关系。其中关于个人全部所得，可以是个人收益所得，也可以是个人应税所得，两者分别反映个人所得的真实负担和名义负担。个人所得税收负担率＝个人缴纳的所得税额／个人全部所得×100％。