成本分析

成本分析（cost analysis）有两种解释。第一种解释认为：成本分析就是分析实际成本，调查研究成本发生的原因和变动的经过及其与经营能力利用程度的关系等，它经常供制订下期经营计划之用。第二种解释则认为：成本分析就是把实际成本同其他企业的实际成本或同标准成本，预计成本等进行比较，并对这些比较所产生的成本差异进行分析，它往往用来控制作业活动的实施效率。当前最先进的成本分析，一般是指第二种解释中实际成本与标准成本的成本差异分析（cost varianee analysis），因为这种分析是控制企业经营效率的最有效的手段。然而，要规定这样的标准成本，首先必须仔细分析实际成本，也就是说。不能否定实际成本分析的重要性。在实际成本计算制度的企业中，最容易做到的是比较、分析这种实际成本，因为企业可以随心所欲地取得这方面的详细资料。在比较和分析本企业的实际成本时，必须注意：比较期越长，期间形成成本的各种生产条件的变化越大，生产条件产生成本差异的原因也就越多。如产品设计、计划产量、生产设备、原材料使用和配备人员质量等的变化都是这方面的例子。它们不是同直接生产者的效率有关的差异发生原因，但查确诸如此类的生产条件的变化所造成的成本差异额，将可了解它们的变化对成本的影响，提供有助于编制下期计划的资料。例如，改变产品设计降低生产成本的效果是所谓价值分析（value analysis）的前提；又如，更新生产设备对生产成本的影响是测定设备现代化降低成本幅度的依据。然而，计划产量的增减，要看企业的市场环境的变化，依存于企业计划销售量的大小，而后者随景气的变动和季节的变动而转移，取决于预算产量的水平的升降。这一切，尽管企业的生产部门无法控制，却都会影响实际成本。因此，在分析两个时期的成本差异的场合下，必须使这些时期的经营能力利用度一致才能进行比较，或者比较每一单位经营能力平均利用度下的成本。为使这种经营能力利用度一致起来，必须规定成本的变化对经营能力利用度的变化的标准，把所谓固定费用与变动费用区分开来。这就是实际成本分析的效果。这种实际成本的比较分析，要按照成本要素、成本部门和产品分别来搞。这方面最能控制作业活动的效率的是按成本部门来分析实际成本，即：按照每个成本部门分别比较各项成本要素的成本，分析其发生差异的原因。按产品分析实际成本，将有助于研究产品核算和产品生产计划。实际成本分析也可以其他企业的成本为标准。这一般叫做相互比较。然而，由于作为竞争对手的同行企业的正确成本数据很难获得，也不可能完全查明生产条件和成本计算方法的差别等发生的原因，这种比较分析难免存在有含糊不清的缺点。尽管如此，为了了解本企业在同行竞争活动中所处的地位，相互比较还是非常重要的。 （小林靖雄撰写，《新版会计学大辞典》第297页。）