内部 管理

对当前的财务报表审计来说，被检查企业建立完善的内部管理（internal control）制度，是实施审计的先决条件。这是因为：如果企业没有相当完备的内部管理制度或者对它执行不力，就不能进行试查。因此，审计人（即注册会计师——译注）先要调查清楚申请查帐的企业的内部管理确已完善到有可能实施财务报表审计的程度，才会同意签订审计合同。审计人为了编制审计计划，决定试查范围，又必须调查企业方面有关内部管理的资料，等等。审计人在办理各财务报表项目的审计手续时，还要通过检查或现场观察来查明企业内部管理的完备程度和实际运用情况。如果发现企业的内部管理有缺点毛病或需要改善的事项，必须迅速向企业提出改进建议。在进行现场观察或检查企业内部管理的完备程度和运用情况的过程中，如果发现有重大问题足以影响会计记录的正确性和可靠性时，就应该修订原定审计计划，适当地扩大试查范围。 由此可见，企业中的内部管理同财务报表审计有着十分密切的关系，其完备程度和运用情况直接影响了审计实施范围。因此，审计人要对能直接保证会计记录的正确性和可靠性的内部管理的各个事项进行仔细调查，正确测定其有效性。其实，在审计实务上，可以不管内部管理是什么样的概念，只要在调查企业内部管理的过程中仔细探讨对保证会计记录的正确性和可靠性有直接关系的各个事项的完备程度和运用情况就够了。然而，也不可忽视从理论上去阐明内部管理具有什么样的性质、能给内部管理下什么样的定义等问题的重要意义。关于内部管理的理论问题，除上述两个问题外，还有内部管理的结构内容、调查方法、测定标准和试查范围的决定，等等。下面首先介绍一下关于内部管理的定义或概念的三种有代表性的观点：、一、美国会计师协会（即当今美国职业会计师协会的前身）在1949年发表的题为《内部管理》（“Internal control”）的小册子中指出：“内部管理，目的在于维护企业资产、查对其会计资料是否正确和可靠以及提高经营效率和进一步贯彻既定经营方针，它包括企业内部的组织设计和所有调整方法和调整手段的使用。” 二、英国注册会计师协会在1961年发表的第一号审计意见书《关于审计的一般原则》（“General Principles onAuditing”）中指出：“内部管理不仅是指内部牵制和内部审计，而且是指对企业的财务和其他方面的全部管理，以便搞好企业经营活动，维护其资产完整，尽可能地确保其会计记录的正确性和可靠性。” 三、日本会计研究学会所属审计特别委员会在1970年发表的题为《对财务报表审计中的内部管理的研究》的报告中指出：“内部管理是企业经营者为了维护企业资产、确保会计记录的正确性和可靠性、综合地计划、调整和考核经营活动而规定的制度、组织、方法和手续的总称”。 这三种定义的共同点在于：不象过去（如日本大藏省1950年颁布的《审计标准》）那样只把内部管理说成是内部牵制组织和内部审计组织，而认为它也包括了其他管理领域。上述审计特别委员会的报告指出：内部管理包括：（1）以维护企业资产为目的的各种管理，（2）保证会计记录的正确性和可靠性的各种管理，（3）促进经营合理化或提高经营效率的各种管理。然而，审计人没有必要对所有这些管理逐项进行调查。审计特别委员会认为：在上述各种管理中，属于“必须调查范围”的有：（a）会计组织（包括EDP部门），（b）资产的收受和保管业务，（c）资产维护的手续，（d）内部牵制，（e）内部审计（主要是会计审计）；属于“必要时要调查范围”的有：（a）业务管理（特别是会计管理和内部业务审计），（b）资产管理中的人与物的保全手段（内部审计除外）。对内部管理的调查方法有：（a）填写质问单法，） d）绘制组织图法，（c）绘制流程图法，（d）填写核对单法，（e）记述法，等等。使用最广的方法是质问单填写法（即通过“内部管理质问单”进行调查的方法）或这种方法和其他方法的配合。 （三泽一撰写，《新版会计学大辞典》第772—773页。）