工业会计

活动量基础成本计算法8:13 2008-7-8（Activity Based Costing）80年代末、90年代初的最新研究成果，是基于新的条件对传统成本计算方法提出挑战而应运而生的。在80年代未90年代初，客观环境发生变化而使传统成本计算系统遇到了强烈挑战。主要表现是：（1）间接成本的构成发生了变化。包含了新的在机器人、计算机、通讯网络上的支出、以及支撑和维修上述新技术装备上的支出正在扩大。这些都是固定成本，并使固定间接成本对变动间接成本的比例提高。（2）在1960年至1986年间，直接人工占产品成本中的比重已从22％降至15％。 （3）直接人工小时或机器小时不再是最合适的进行成本分摊和成本预测的依据。（4）管理人员采取那些他们认为可以降低单位成本的措施。如果直接人工被认为是成本动因，并以它为基础把间接成本分摊到产品成本中去，则通过减少直接人工小时而减少间接成本的作法将被认为是降低单位成本的最有效途径。但实际情况可能导致在降低直接人工的同时，会加大其他支出，使成本水平不能降低。活动量基础成本计算法的目的是通过重新设计成本分摊方法，以更准确地揭示产品与间接资源的关系。其出发点是：“活动量消耗间接资源，产品消耗活动量。”这就是说，生产引起活动量的发生，活动量引起间接成本的发生。活动量基础成本计算法的实施步骤有三：（1）辨明主要活动。可分为后勤方面（如订货、发货等）、协调方面（使部件的供求相一致）、质量方面（质量保证、测试），变化方面（工程变化与产品变化）等。（2）在已辨明活动范围的条件下，把间接成本分摊到每一个区域或称“成本库”。（3）计算把“成本库”的成本分摊到产品中去的分摊率。一般认为，活动量基础成本计算法的作用是：（1）改进那些有关产品定价，是否停产、引进新产品以及指导销售等方面的信息；（2）改进成本控制，使成本控制着眼于控制“活动量”规模；（3）提供新的业绩评价方法。 （张新民）