创造性会计

创造性会计是对报表编制者对报表进行技术性处理的雅称（格里菲斯（Griffiths), 1986年；詹姆森（Jameson), 1988年；史密斯（Smith）和汉纳（Hannah),1991年），这种处理并不是违法的。大多数会计监管制度，在如何报告某一特定经济业务的问题上，都给予了报表编制者很大程度的随意性，在英国尤其如此。创造性会计涉及到以对报表编制者最为有利的方式（通常出乎法规制定者的意料之外）对会计事项进行披露。所谓“创造性”，是指以不可预见方式对会计事项作富有想象力的解释或设计审计师能够接受的会计政策。这是信息诱导的一个例子（巴格（Prakas）和拉帕伯特(Rappaport),1977年）。通过使用创造性会计，一个公司可以在允许的范围内选择它们所报告利润的金额，还可以对资产负债表进行控制。有时，“装点门面(window dressing)”这个词被用作创造性会计的同义语；尽管它更多地是指那些主要是为了使资产负债表发生改观的期末业务。特威迪（Tweedie）和惠廷顿(Whittington), 1990年）把那些悬而未决的会计问题分为以下几类：(1)确认问题，它涉及企业的边界，以及资产、负债及权益的界定；(2)计量问题。这些问题与披露问题一起，为创造性会计提供了广阔的空间。前一个问题主要包括无形资产的评估（如商标）、表外融资、退休基金假日、准备金的注销成本（如获得时的商誉），而后一问题的领域可涵盖准备金提取的数量（坏账、递延税款、折旧）、用复杂金融工具隐藏融资成本及货币操纵等。披露问题，如例外项目、研究与开发费、地区分割等也为创造性会计的运用提供了空间。创造性会计可通过一些结构性交易的组合来实现，以便会计人员可按需要来处理会计事项，选择最有利的会计政策，以最适宜的方式对事项进行分类。 由于法规变得更严格及业务活动的变化，创造性会计使用的具体方法也发生了变化。就避税来讲，税收漏洞的发现、利用和填补就是一个不断重复的过程。 创造性会计的使用是由于人们期望它能够带来实际的效果，产生这些实际效果的原因有三个。有些结果是与会计数字密切相关的，如报告一个较高的每股收益可使得管理者奖金增加，报告一个较低的利润则使得税金减少，债务合同的满足也依赖于会计数字。另外，创造性会计也可能由于报表的使用者可能受会计数字的误导而产生实际的效果（沃茨(Watts）和齐默尔曼(Zimmerman), 1978年）。如通过报告一个稳定增长的收益可能使得每股价格上升，而报告一个较低的利润则可能避免政府的干预，通过把利润做得很低还可能获得管理者对其涨价的许可（麦金尼斯( McInnes)1990年a, 1990年b)，以及限制工资的增加。而为了获得贷款则必须报告一个足以涵盖其利息费用的收益。 那些相信创造性会计可改变报表使用者的决策而致力于创造性会计的人们依赖于“功能固定( functionalfixation)”概念。在会计核算中，它产生于人们往往将一个词的某一特定含义同这个词本身（例如报告利润）等同起来，而没掌握或考虑它的其他可能含义。因此，使用某一套会计政策和分类程序所计算出的利润被认为是可以直接与按不同会计政策及方法计算出的会计利润相比较的。这样，此人就会被创造性会计所蒙蔽。相反，那些“谙熟”会计政策并相应地按会计政策进行调整的使用者就不会被它所欺骗 那些旨在绕开合同条款的创造性会计可能会在短期内获得成功。然而，下一合同很可能被修改，上次获得好处的创造性会计就不再奏效。有一些经验证据显示，会计政策的选择受债务合同、奖金计划及税收法规的影响（沃茨和齐默尔曼, 1986年），这表明创造性会计也被用于规避合同条款。 旨在改变使用者决策的创造性会计的成功程度更难以评价。一些研究发现会计政策的选择和会计事项的分类并不是随机的，而是与政治成本有关的（沃茨和齐默尔曼，1978年）。但是，尽管个人（借款人、雇员、客户、政客或法规制订者）可能会受到欺骗，但只要投资资金的很大比例控制在那些并不为公布数字所蒙蔽的经理们的（non-fixated managers）手中，就很难想象股票市场作为一个整体会怎样为这些盈利数字所蒙蔽（廷尼克（Tinic), 1990年）。经验的证据分为两类：一类认为股票市场能洞察会计变化；另一类支持机械的或功能性固定的假设（卡普兰(Kaplan）和罗尔（Roll),1972年；鲍尔（Ball), 1972年；森德（Sunder)，1975年；比德尔·林达尔（Bidolle, Lindahl), 1982年；和里克斯(Ricks)，1982年；汉德（Hand)，1990年；哈里斯（Har-ris）和奥尔森（Ohlsen), 1990年）。虽然在股票市场上，一定程度的蒙蔽可能是显而易见的；但是一个完全机械的方法显然也不是个现实的模型（列夫( Lev),1991年）。 创造性会计是财务报告中一个基本冲突的产物。一套严谨的法规可以减少随意性，从而可以减少创造性会计但是FASB(1980年）将会计原则分为两个基本方面：相关性（经济含义）和可靠性（客观计量），英国的会计实务较欧洲大陆、日本或美国具有很大的随意性，这种自由的好处在于，编表人可以更多地关注于会计报告的实质，而不是其形式。缺点则在于各种报告使用者可能会受到有意欺骗 威廉·P·里斯（William P. Rees）和 查尔斯·M·S萨克利夫（Charles M. S. Sutcliffe）著 王娥 译 吴有昌校参考文献：