二帐系学说

亦称“物之二科目说”。德国学者F·霍格利所创立的一种借贷复式簿记基础理论。1900年霍氏在其《会计学》一书中提出这一学说。他认为簿记系财产构成部分及其变动状况的记录，财产构成部分虽具“多样性”，但不外乎积极与消极两种（即正、负两种财产价值财产变动亦不外乎财产构成部分的出、入。他将全部会计科目划分为两大对立系统：一为财产类科目，包括资产与负债，一为“纯财产”类科目，包括资本与损益，从而把借贷复式簿记方法建立在“资产-负债＝资本”这一会计方程式的基础上。在记帐方法方面，仍采用“积极财产”借增贷减，“消极财产”贷增借减的记帐规则。1922年，J· F·雪尔出版其代表作《会计与借贷对照表》一书，首次将马克思的资本循环学说引入簿记理论，进一步发展和完善了霍格利的“二帐系”学说，正式提出“A-P＝K”（资产-负债＝资本）的会计等式，并进一步把全部交易业务划分为三大类：一为交换交易（财产系统各科目之间的交易），二为损益交易（财产系统科目与资本系统科目之间的交易），三为混合交易（前两类交易之混合交易）。这种学说的创立，对簿记方法的发展有着重大的影响。