扣除制

居住国在对本国居民来源于本国境内外的所得汇总征税时，允许本国居民将其已在非居住国缴纳的税款，作为费用从其应纳税所得额中予以扣除的一项制度。扣除制是避免国际重复征税的一种重要方法。其实行的前提和原因在于，根据国标通行作法，对于跨国纳税人的某类或某项所得（例如投资所得或其中的股息、利息所得），其居住国和收入来源国均享有征税权，但收入来源国优先。在这种情况下，为解决国际重复征税问题，居住国采用扣除制（或免税制、抵免制）等特殊措施，才能取得实效。不过，由于扣除制的基本原理是将外国所得税税款作为计算应纳税所得额时应予扣除的一项“费用”来对待，而非直接从应纳税额中予以减除。因而当居住国对本国居民征税时，只要能够计算出本国居民的总所得，则本国居民无论在任何情况下均须就其国外来源所得向其居住国纳税。可见，扣除制只能在一定程度上缓解国际重复征税，而不能彻底加以消除。扣除制的采用，反映出居住国在承认收入来源国享有优先征税权的同时，仍欲尽量确保本国税收利益的意图。而采用免税制或抵免制，固然能够在基本上防止国际重复征税，但居住国的税收利益则因其完全或部分放弃税收管辖权（免税制）或因收入来源国税率等于或高于居住国税率（抵免制）而归于丧失。