产成品的审查

产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来单位原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后其管理视同产成品。产成品的审计内容包括对1.产成品内部控制制度健全性和有效性审查。2.产成品收入的审查。3．产成品发出的审查以及4.产成品计价的正确性和5．产成品帐实一致性的审查（一）产成品内部控制制度的审查审查包括以下几方面内容：1．产成品入库检验控制。产成品入库，是否由仓库保管员将交库单、质量检验部门的合格证与交库的产成品进行核对，以验明其数量和质量是否相符，只有经过验证无误后，才能办理产成品入库手续。交库单应采用多联式，仓库、财会部门和交库单位是否各留一份，以便相互核对帐目。2.产品出库凭证控制。产成品出库，是否办理了出库手续，按出库的一系列程序，采取凭证控制。如产成品销售出库，是否根据提货单出库凭证发货。出库单凭证是否采用多联式，由企业销售、仓库、财务部门和购货单位各执一份。仓库根据提货单发货，财会部门负责收款，销售部门负责对产成品销售管理。多联的出库凭证在内容和金额上是否保持一致，以便相互核对。3.产品出门证制度。仓库凭提货单发货以后，要开出门证，以便企业门卫放行。4.产成品盘点检查制度。为了保证产成品在数量上的准确性，在质量上的可靠性，是否建立了产成品盘点检查制度。定期或不定期地对产成品进行盘点和抽检，并填报盘点或抽检表，如实填写产成品盘盈、盘亏和毁损数量，以及产成品的质量。5．产成品财务稽核制度。审查企业的财会部门稽核人员是否定期去产成品仓库，检查产成品出入凭证，并对产成品帐、卡记录进行核对。6.产成品帐、卡控制。审查企业的会计部门除设置产成品总帐外，是否还按产成品种类、品种和规格设置明细帐；仓库也是否按产成品种类、品种和规格设置卡片。总帐、明细帐、卡片进行平行登记，达到多层次的控制。而对于放在本企业门市部准备销售的产成品、送交展览会展出的产成品以及已经发出但尚未办理托收手续的产成品，是否列入明细帐进行控制。（二）产成品收入的审查主要审查1．产成品入库是否经过质量检验部门，经检验后方才入库，有没有以次充好，或者先入库，下月再返修，以完成产量、产值指标。检验过程中是否经过点数、过磅、量尺等相应的手续。2.有没有已完工仍不交库情况，以调节上、下月份的产量完成情况。3.入库数和车间发出数是否一致，仓库入库数与会计部门的产品收入记录是否一致。4.外单位的代加工品和代理品是否设立专门帐簿登记。5.对于购货退回的产成品应审查其退货原因是否合理，是否填制了退库凭证等。（三）产成品发出的审查主要审查1.出库的产成品是否有合法的出库凭证，是否认真点数、过磅、检尺、有无出库凭证不完备或用估计数量代替实际数量的情况。2.对于出售的产成品，应审查出售与提货时间是否接近，有无长期不提货情况，对于直接提货的客户，应审查仓库是否执行提货单发货制度，有无因先提货后补单或先交单后补货而造成错误的情况；对于送货上门的产成品，注意检查回单是否经过购买单位签章，回单与提货单记录是否相符有无回单未经签章而出库产成品在途中被盗或舞弊的情况。3．对于送交展览、展销、试用的产成品，应审查是否经主管人员批准，是否按期收回或取得对方的证明，有无借机营私舞弊的情况。4.对于企业专项工程、福利和管理部门领用的产成品，应审查是否经过审批，办理领用手续，有无假借名义私分或滥发实物的情况。5.仓库间产成品转移，是否按规定手续转移，有无中途走漏或调包的情况。（四）产成品计价正确性的审查主要审查1.产成品入库的计价正确性与合理性。企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入是只记数量不记金额，月份终了，计算入库产成品的实际成本；而产成品种类较多的企业，也可按计划成本进行日常核算，通过设置“产品成本差异”来确定计划成本与实际成本之间的差额。审查时，注意企业选用的产成品收入的计价方法前后期是否一致，有无两种方法交叉进行，造成计价不准确。2.发出产成品计价的审查。采用实际成本计价的发出产品可以采用先进先出法，加权平均法、移动平均法、后进先出法或者个别计价方法确定。对于采用计划成本的，对于发出的产品要摊销产成品差异额，将计划成本调整为实际成本。审查时要注意发出的产品成本计价方法前后期是否一致。采用计划成本时，有无为调整销售利润的需要而多或少摊销产成品差异额。而采用实际成本时，审查是否随意变更计价方法。对于代制品或代修品，应审查其代理加工费用是否合理，收入的帐务处理是否正确等。（五）库存产成品帐实一致性的审查审查步骤：1.确定帐存数的真实性。通过审查产成品的收发凭证和相应的帐务处理，确定其帐目的真实性。然后再审查产成品明细帐中收发结存的计算是否正确。如将产成品明细帐的收入和发出栏进行审查，看其计算是否有错，计价方法前后是否一致，有无任意改变计价方法以调整发出和结存产成品成本的情况。2.确定库存数。确定库存数，一般是通过实物盘点方法进行。具体方法请参见原材料实物盘存方法。但产成品的审查亦有其自身特点。审查时应注意：（1）在清点实物时，要把企业的产成品同代修品、代制品、代管品等不属企业的划分清楚，防止重复点数和混淆。（2）要将检验不合格的产品和车间未验收入库的产品从产成品中分开，防止虚增产量和产值。（3）要注意等级品的划分，防止产成品以好充次，廉价处理，搞不正当交易；或以次充好，赚取非法利润，坑害消费者利益。（4）清点时，要注意产成品的保管情况是否良好。对于盘盈盘亏、毁损变质、返修报废的产成品数额，应查明其原因。（5）对于已经出售而尚未提货的产成品，应审查是否用以抵充库存产成品。此外，在审查过程中，对于储存在几个地方的产成品应注意同时查点，以便防止移东补西，对于大量堆放的产成品，储槽中存放的产成品，应注意是否正确计量，以便防止多算或少算库存。